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實(shí)務(wù)中常見的一個(gè)誤區(qū)，不知道小伙伴們是否也有過疑惑,？讓我們先來看兩個(gè)公式：

公式一：公路,、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+3%）×3%

公式二：橋,、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%

上面兩個(gè)貌似相同的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算抵扣公式，卻存在實(shí)質(zhì)性區(qū)別哦,，讓我們結(jié)合相關(guān)稅收政策來分析兩者的區(qū)別,。

一、稅目歸屋及抵扣憑證

公式一是國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的公式,。旅客運(yùn)輸服務(wù)屬交通運(yùn)輸服務(wù),，是利用運(yùn)輸工具將旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng),，包括陸路運(yùn)輸服務(wù),、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù),。

目前,，國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)的抵扣憑證有增值稅專用發(fā)票，增值稅電子普通發(fā)票,，注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單,、鐵路車票、公路,、水路等其他客票,。

公式二是道路通行費(fèi)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的公式。通行費(fèi),，指有關(guān)單位依法或者依規(guī)設(shè)立并收取的過路,、過橋和過閘費(fèi)用。道路通行服務(wù)（包括過路費(fèi),、過橋費(fèi),、過閘費(fèi)等）屬于租賃服務(wù)，按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅,。

目前,，道路通行費(fèi)的抵扣憑證有收費(fèi)公路通行費(fèi)電子發(fā)票，橋,、閘通行費(fèi)發(fā)票等,。《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財(cái)稅（2017]90號(hào),，以下簡稱90號(hào)文）規(guī)定,，自2018年1月1日起，納稅人支付的橋,、閘通行費(fèi),，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票上注明的收費(fèi)金額按照公式二計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

需要注意的是,，90號(hào)文未限定橋、閘通行費(fèi)政策執(zhí)行終止期限，即目前納稅人仍可憑橋,、閘通行費(fèi)發(fā)票計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,；而高速公路通行費(fèi)發(fā)票計(jì)算抵扣期限至2018年6月30日止，一級(jí),、二級(jí)公路通行費(fèi)計(jì)算抵扣期限至2018年12月31日止,，之后，納稅人需取得收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,。

綜上所述,，旅客運(yùn)輸和道路通行費(fèi)分別屬于交通運(yùn)輸服務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)。除上述計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的票證外,，國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù),、道路通行費(fèi)的抵扣憑證中均有電子普通發(fā)票，納稅人取得增值稅電子普通發(fā)票的,，以發(fā)票上注明的稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,；發(fā)票上未注明稅額的部分，不得抵扣,。

如公交卡充值時(shí)取得的“不征稅”增值稅電子普通發(fā)票,，因發(fā)票上無稅額，故不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,。通過政府還貸性收費(fèi)公路,，取得左上角無“通行費(fèi)“字樣，且稅率欄次顯示“不征稅”的通行費(fèi)電子發(fā)票,，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,。

二、抵扣時(shí)限前后不同

國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù),、道路通行費(fèi)曾經(jīng)具有不同的抵扣期限,。

自2020年3月1日起，《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第45號(hào)）規(guī)定,，增值稅一般納稅人取得2017年1月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票,、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票,、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票,，取消認(rèn)證確認(rèn)、稽核比對,、申報(bào)抵扣的期限,。

我們來看一下旅客運(yùn)輸服務(wù)、道路通行費(fèi)的抵扣期限規(guī)定,。

2020年3月1日前,，國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)的抵扣憑證中僅增值稅專用發(fā)票的抵扣期限為360日,。政策未對增值稅專用發(fā)票以外的國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)憑證設(shè)定抵扣期限。即納稅人取得國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)增值稅電子普通發(fā)票及注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單,、鐵路車票以及公路,、水路等其他客票，沒有360日抵扣期限的限定,。取消認(rèn)證確認(rèn)期限的政策僅影響旅客運(yùn)輸服務(wù)的一類抵扣憑證,，即增值稅專用發(fā)票。

2020年3月1日前,，道路通行費(fèi)區(qū)分不同的抵扣憑證出臺(tái)了不同的抵扣期限政策,。政策對橋、閘通行費(fèi)發(fā)票未設(shè)定抵扣期限,；而對通行費(fèi)電子普通發(fā)票設(shè)定了抵扣期限,。《交通運(yùn)輸部國家稅務(wù)總局關(guān)于收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票開具等有關(guān)事項(xiàng)的公告》（交通運(yùn)輸部國家稅務(wù)總局公告2017年第66號(hào),，已廢止）規(guī)定,，增值稅一般納稅人取得符合規(guī)定的通行費(fèi)電子發(fā)票后，應(yīng)當(dāng)自開具之日起360日內(nèi)登錄本?。▍^(qū),、市）增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)，查詢,、選擇用于申報(bào)抵扣的通行費(fèi)電子發(fā)票信息,。

自2020年5月6日起，《交通運(yùn)輸部財(cái)政部國家稅務(wù)總局國家檔案局關(guān)于收費(fèi)公路通行費(fèi)電子票據(jù)開具匯總等有關(guān)事項(xiàng)的公告》（交通運(yùn)輸部財(cái)政部國家稅務(wù)總局國家檔案局公告2020年第24號(hào)）規(guī)定,，納稅人取得通行費(fèi)電子發(fā)票后,，應(yīng)當(dāng)?shù)卿浽鲋刀惏l(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)確認(rèn)發(fā)票用途，已無抵扣期限要求,。取消認(rèn)證確認(rèn)期限的政策僅影響道路通行費(fèi)的一類抵扣憑證,，即增值稅電子普通發(fā)票。

三,、不同的申報(bào)填列

同樣是取得增值稅電子普通發(fā)票,，購入國內(nèi)旅客運(yùn)輸和道路通行費(fèi)的填報(bào)欄次完全不同。

購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù),，納稅申報(bào)時(shí)涉及《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）填報(bào)的欄次有第1至3欄,、第8b欄和第10欄。取得增值稅專用發(fā)票,，按規(guī)定可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,，在申報(bào)時(shí)填入第1欄”（一）認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票”對應(yīng)欄次中。

該欄應(yīng)等于第2欄“本期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣“與第3欄”前期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣“數(shù)據(jù)之和,。

納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù),，取得增值稅電子普通發(fā)票或注明旅客身份信息的航空,、鐵路等票據(jù)，按規(guī)定可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,，在申報(bào)時(shí)填入第8b欄,。而第10欄”（四）本期用于抵扣的旅客運(yùn)輸服務(wù)扣稅憑證”，反映按規(guī)定本期購進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù),，所取得的扣稅憑證上注明或按規(guī)定計(jì)算的金額和稅額。包括第1欄中按規(guī)定本期允許抵扣的購進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票,，以及第4欄中按規(guī)定本期允許抵扣的購進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得的其他扣稅憑證,。該欄次數(shù)據(jù)專用于旅客運(yùn)輸服務(wù)政策效應(yīng)的統(tǒng)計(jì)分析，不會(huì)匯總到第12欄合計(jì)數(shù)中,。

需要注意的是,，本欄次“金額“稅額”均不得填報(bào)負(fù)數(shù)。

自2018年1月1日起,，納稅人支付的道路通行費(fèi),，取得通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票，需要按照票面注明的增值稅稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,。

注意這里的電子普通發(fā)票,，指通過經(jīng)營性收費(fèi)公路，取得左上角標(biāo)識(shí)“通行費(fèi)“字樣,，且稅率欄次顯示適用稅率或征收率的通行費(fèi)電子發(fā)票,。納稅人取得收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票，申報(bào)時(shí)與增值稅專用發(fā)票相同,，填報(bào)在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》

（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）的第1至3欄,。不同于購入國內(nèi)旅客運(yùn)輸取得的增值稅電子普通發(fā)票填報(bào)在第8b欄。

四,、業(yè)務(wù)及申報(bào)舉例

甲公司2020年8月購進(jìn)符合條件的國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù),，取得增值稅電子普通發(fā)票3張，注明購買方名稱及納稅人識(shí)別號(hào)等信息,，且與甲公司一致,，發(fā)票注明金額3000元，稅額為270元,；取得注明旅客身份信息的公路客票6張,，票面金額為2163元。取得收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票36張,，注明金額16000元,，稅額為800元，已于當(dāng)月按規(guī)定在增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái),，勾選確認(rèn),。假設(shè)當(dāng)月無其他購進(jìn)業(yè)務(wù)發(fā)生,。

當(dāng)月取得的道路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額800元,。取得的國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為333元（270+63）,，其中增值稅電子普通發(fā)票270元；公路客票63元（2163÷（1+3%）×3%）,。