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甲公司于2×19年7月1日取得乙公司40%的有表決權(quán)股份,，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽＜俣坠救〉迷撏顿Y時,，被投資單位僅有一項固定資產(chǎn)的公允價值與賬面價值不相等,，除此以外,，其他可辨認資產(chǎn),、負債的賬面價值與公允價值相等。該固定資產(chǎn)原值為1 000萬元,，已計提折舊500萬元,，乙公司預(yù)計使用年限為10年，凈殘值為零,，按照年限平均法計提折舊,；購買日該固定資產(chǎn)公允價值為1 500萬元，甲公司預(yù)計其剩余使用年限為5年,，凈殘值為零，按照年限平均法計提折舊,。2×19年9月,，甲公司將其成本為500萬元的商品以600萬元的價格出售給乙公司，乙公司取得商品作為管理用固定資產(chǎn)核算,，預(yù)計使用年限為10年,，凈殘值為零。至2×19年資產(chǎn)負債表日, 乙公司仍未對外出售該固定資產(chǎn),，乙公司2×19年實現(xiàn)的凈利潤為5 000萬元（各月實現(xiàn)的凈利潤均衡）,。不考慮所得稅影響，2×19年記入“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目的金額為（?。┤f元,。
題目解析
- 答案：D
- 考點：長期股權(quán)投資權(quán)益法
- 解析：
調(diào)整后的凈利潤＝5 000/2－（ 1 500/5－1 000/10）/2－100＋100/10×3/12＝2 302.5（萬元）。確認的投資收益＝2 302.5×40%＝921（萬元）,。
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 921
貸：投資收益921
【提示】凈利潤調(diào)整分析：
（1）對投資時點被投資單位固定資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額,，被投資單位對固定資產(chǎn)按賬面價值計提折舊，而站在投資方角度,，應(yīng)按公允價值計提折舊,，所以站在投資方角度，被投資單位少計提了折舊,，從而多算了凈利潤,，因此要將公允價值與賬面價值的差額引起的后續(xù)期間的折舊差額調(diào)減凈利潤；調(diào)減的部分有兩種計算思路：①（公允價值/預(yù)計剩余使用年限－賬面原值/預(yù)計剩余使用年限）,，即為題目的處理思路＝（ 1 500/5－1 000/10）/2＝100（萬元）,；② （公允價值－賬面價值）/預(yù)計剩余使用年限，計算式＝[1 500－（ 1 000－500）]/5/2＝100（萬元）,。
評估增值的固定資產(chǎn),，是乙公司自身存在的資產(chǎn)，不是新增的,，不需要考慮當月增加下月開始計提折舊問題,。
（2）對9月發(fā)生的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易,，集團角度不認可此交易的內(nèi)部交易損益，即站在集團角度來看,，600－500＝100的交易損益是內(nèi)部多算的,，要調(diào)減被投資單位的凈利潤。而內(nèi)部購買方因多計固定資產(chǎn)成本而后續(xù)期間多計提的折舊,，使得內(nèi)部交易損益得以實現(xiàn),，因此綜合考慮后，在交易當年,，是將“內(nèi)部交易損益總額－內(nèi)部多計提折舊”的差額調(diào)減凈利潤,。
2×19年9月固定資產(chǎn)增加，從10月份開始計提折舊,，在本年計提了3個月折舊,。
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