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甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）,，屬于增值稅一般納稅人,，適用的增值稅稅率為16%
甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）,，屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為16%,。甲公司2017年至2019年發(fā)生的與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：
（1）2017年12月1日，甲公司自建一棟廠房,，購入工程物資,，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為1000萬元,，增值稅稅額為160萬元；發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)4萬元,，款項均以銀行存款支付,；沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。并于當(dāng)月全部領(lǐng)用,。
（2）2017年12月2日,，建筑廠房領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料實際成本為10萬元，領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批,，成本為20萬元,，市場價格30萬元（不含稅）。發(fā)生工程人員工資5萬元,，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi),。該企業(yè)未對存貨計提存貨跌價準(zhǔn)備。
（3）2017年12月31日,，該廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),，當(dāng)日投入使用。該生產(chǎn)線預(yù)計使用年限為5年,，預(yù)計凈殘值為9萬元,，采用年數(shù)總和法計提折舊。
（4）2018年12月31日,，甲公司在對該生產(chǎn)線進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值,。甲公司預(yù)計該廠房未來4年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為558.8萬元；該廠房的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為500萬元,。該廠房的預(yù)計尚可使用年限為4年,，預(yù)計凈殘值為8.8萬元，改為采用年限平均法計提折舊,。
（5）2019年6月30日,，甲公司對該廠房進(jìn)行改良。當(dāng)日停止使用,，開始進(jìn)行改良,。在改良過程中，甲公司以銀行存款支付改良支出（符合資本化條件）122.95萬元,。
（6）2019年8月20日,，改良工程完工驗收合格并于當(dāng)日投入使用，預(yù)計尚可使用年限為4年,，預(yù)計凈殘值為13萬元,，采用年限平均法計提折舊。2019年12月31日，該生產(chǎn)線未發(fā)生減值,。
要求：
（1）請編制相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄,。
（2）計算2018、2019年應(yīng)計提的折舊額,。
（答案中的金額單位用萬元表示,，涉及“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，必須寫出其相應(yīng)地明細(xì)科目及專欄名稱）
題目解析
- 答案：
- 考點(diǎn)：第三章 固定資產(chǎn)
- 解析：
（1）編制相關(guān)分錄
①購入工程物資：
借：工程物資 1004
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 96
—待抵扣進(jìn)項稅額 64
貸：銀行存款 1164
②領(lǐng)用工程物資：
借：在建工程 1004
貸：工程物資 1004
③領(lǐng)用原材料
借：在建工程 10
貸：原材料 10
借：應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項稅額 0.64
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 0.64
④領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品
借：在建工程 20
貸：庫存商品 20
⑤發(fā)生建筑工人工資
借：在建工程 5
貸：應(yīng)付職工薪酬 5
⑥廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀況
固定資產(chǎn)的入賬價值=1004+10+20+5=1039（萬元）
借：固定資產(chǎn) 1039
貸：在建工程 1039
⑦2018年應(yīng)計提折舊=（1039-9）×5/15=343.33（萬元），2018年12月31日固定資產(chǎn)的賬面凈值=1039-343.33=695.67（萬元），可收回金額=max（558.8,，500）=558.8（萬元）,，2018年底應(yīng)計提減值準(zhǔn)備=695.67-558.8=136.87（萬元）。
借：資產(chǎn)減值損失 136.87
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 136.87
⑧將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程。
2019年6月30日進(jìn)行改良前應(yīng)計提的折舊額=（558.8-8.8）÷4÷2=68.75（萬元），固定資產(chǎn)的賬面價值=1039-343.33-68.75-136.87=490.05（萬元）。
借：在建工程 490.05
累計折舊 412.08
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 136.87
貸：固定資產(chǎn) 1039
⑨發(fā)生改良支出
借：在建工程 122.95
貸：銀行存款 122.95
⑩改良完成,，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)
固定資產(chǎn)的入賬價值=490.05+122.95=613（萬元）
借：固定資產(chǎn) 613
貸：在建工程 613
（2）2018年應(yīng)計提折舊額=（1039-9）×5/15=343.33（萬元）
2019年應(yīng)計提折舊額=（558.8-8.8）÷4÷2+（613-13）÷4×4/12=68.75+50=118.75（萬元）。
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