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6月10日,，印花稅立法了！十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十九次會(huì)議表決通過(guò)了印花稅法,！

本稅法自2022年7月1日起施行,。1988年8月6日國(guó)務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》將同時(shí)廢止。這部法律總體上維持現(xiàn)行稅制框架不變,，適當(dāng)簡(jiǎn)并稅目稅率,、減輕稅負(fù)！

印花稅稅目稅率表

新印花稅法具體稅目和稅率如下表列舉：

印花稅中常見(jiàn)實(shí)務(wù)問(wèn)題

一,、簽訂應(yīng)稅合同涉及的印花稅計(jì)算依據(jù)問(wèn)題

甲公司是一家環(huán)保材料生產(chǎn)企業(yè),，屬于增值稅一般納稅人。2021年6月,，甲公司與乙公司簽訂銷售合同,，合同約定甲公司向乙公司銷售一批價(jià)稅合計(jì)金額為56.5萬(wàn)元,，并約定甲公司需要將貨物運(yùn)至乙公司指定的交貨地點(diǎn),。為此，甲公司又找到丙運(yùn)輸公司,，雙方協(xié)定運(yùn)費(fèi)為價(jià)稅合計(jì)1.09萬(wàn)元,。

在本案例中，甲公司與乙公司簽訂銷售合同時(shí)涉及的印花稅計(jì)稅基數(shù)是否包含增值稅,？甲公司與丙公司簽訂運(yùn)輸合同時(shí)涉及的印花稅計(jì)算基數(shù)是否包含所運(yùn)輸?shù)呢浳飪r(jià)格,？下面，我們分別來(lái)做下解析：

1.關(guān)于甲,、乙購(gòu)銷合同印花稅問(wèn)題

在簽訂合同時(shí),，我們經(jīng)常會(huì)只列一個(gè)合同總金額，而沒(méi)有再單獨(dú)列示合同涉及的不含稅金額與增值稅稅額,。殊不知,，正是因?yàn)槲覀冞@一點(diǎn)疏忽，卻會(huì)讓企業(yè)白白多繳一筆印花稅,。根據(jù)規(guī)定,，印花稅應(yīng)稅合同的計(jì)稅依據(jù),，為合同列明的價(jià)款或者報(bào)酬，也就是說(shuō)是不含稅金額,，不包括增值稅稅款,。但是，如果我們?cè)诤炗喓贤瑫r(shí),，合同中價(jià)款或者報(bào)酬與增值稅稅款未分開(kāi)列明的,，就需要按照價(jià)稅合計(jì)金額來(lái)確定計(jì)算。對(duì)此,，《中華人民共和國(guó)印花稅法(征求意見(jiàn)稿)》予以了進(jìn)一步明確,，且在目前的實(shí)務(wù)中，也是按上述規(guī)定執(zhí)行的,。

在本案例中,，如果甲、乙公司在簽訂合同時(shí),，單獨(dú)列明合同的不含稅金額為50萬(wàn)元(56.5/1.13),，增值稅稅額為6.5萬(wàn)元，則可以按照50萬(wàn)元作為計(jì)算依據(jù)繳納印花稅,。反之,，合同僅簽訂價(jià)稅合計(jì)56.5萬(wàn)元?jiǎng)t必須按照56.5萬(wàn)元作為計(jì)算依據(jù)繳納印花稅。

2.關(guān)于甲,、丙運(yùn)輸合同印花稅問(wèn)題

對(duì)于運(yùn)輸合同印花稅計(jì)稅依據(jù)是否包含增值稅的問(wèn)題參照購(gòu)銷合同情形處理,。在實(shí)務(wù)中，針對(duì)簽訂的運(yùn)輸合同,，很多財(cái)務(wù)人員會(huì)產(chǎn)生這樣的疑問(wèn)——運(yùn)輸合同的計(jì)稅依據(jù)是否包含運(yùn)輸合同的價(jià)格呢,？

針對(duì)該問(wèn)題，原《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》規(guī)定,，貨物運(yùn)輸合同納稅義務(wù)人應(yīng)按運(yùn)輸費(fèi)用計(jì)算貼花,。在本案例中，甲丙公司簽訂的運(yùn)輸合同只需要按照運(yùn)費(fèi)金額計(jì)算繳納印花稅,，不需要考慮運(yùn)輸貨物的金額,。

二、借款合同中的常見(jiàn)印花稅問(wèn)題

在企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中,，因資金周轉(zhuǎn)緊張需要借款的情形有很多,。接下來(lái)，我們?cè)賮?lái)說(shuō)一說(shuō)企業(yè)簽訂一般性借款合同,、流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)性借款合同,、借款展期合同以及抵押借款合同涉及的印花稅問(wèn)題。

1.簽訂一般性借款合同

例2.甲企業(yè)是一家大型生產(chǎn)企業(yè),，為了緩解流動(dòng)性資金周轉(zhuǎn)緊張問(wèn)題,，2021年6月,，甲企業(yè)分別與A銀行和股東張某簽訂了借款合同。其中,，甲企業(yè)與銀行簽訂的借款合同涉及的借款金額為200萬(wàn)元,，借款期限為6個(gè)月。甲企業(yè)與股東張某簽訂的借款合同涉及的借款金額為50萬(wàn)元,，借款期限為3個(gè)月,。那么，在本案例中,，甲企業(yè)簽訂的2份借款合同是否都需要繳納印花稅呢,？

答案是甲企業(yè)與A銀行簽訂的借款合同需要繳納印花稅，而甲企業(yè)與股東張某簽訂的借款合同是不需要繳納印花稅的,。

由于《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》對(duì)借款合同范圍定義為是指銀行及其他金融組織和借款人(不包括銀行同業(yè)拆借)所簽訂的借款合同,。因此，企業(yè)與非銀行等金融組織簽訂的借款合同則不需要繳納印花稅,，這也是實(shí)務(wù)中,，我們經(jīng)常會(huì)出錯(cuò)的地方。

此外,，根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021年第6號(hào))等相關(guān)文件規(guī)定,，金融機(jī)構(gòu)與小型企業(yè)、微型企業(yè)簽訂的借款合同可以享受免征印花稅的稅收優(yōu)惠政策,，符合條件的企業(yè)可別忘了享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠,。

2.簽訂流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)性借款合同

例3.甲企業(yè)是一家資金密集型企業(yè)，為了降低融資成本,，甲企業(yè)于2021年6月與乙銀行簽訂最高借款限額為1億元的流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)性借款合同,，合同約定借款限為1年，借款人甲企業(yè)在合同約定的期限內(nèi),，可以在最高限額1億元之內(nèi)隨借隨還,。由于最高借款限額并非為實(shí)際發(fā)生的借款數(shù)額，那么,，簽訂流動(dòng)資金居轉(zhuǎn)性借款合同涉及的印花稅該如何計(jì)算繳納呢？

對(duì)此,，《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于對(duì)借款合同貼花問(wèn)題的具體規(guī)定》(國(guó)稅地[1988]3(號(hào))給出了答案,。

根據(jù)規(guī)定，在本案例中,，甲企業(yè)與乙銀行在簽訂流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)借款合同時(shí),，借貸雙方應(yīng)按合同規(guī)定的最高借款限額1億元計(jì)稅貼花。在繳納印花稅之后,，只要借款人甲企業(yè)在1億元的限額內(nèi)隨借隨還,，不再簽新合同,，則不需要再計(jì)算繳納印花稅。

合并印花稅的申報(bào)問(wèn)題

說(shuō)到印花稅的納稅申報(bào)問(wèn)題,，這可要算是近期的熱點(diǎn)話題了,。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并稅費(fèi)申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第9號(hào)）規(guī)定，自2021年6月1日起,，納稅人申報(bào)繳納印花稅等一個(gè)或多個(gè)稅種時(shí),，將使用《財(cái)產(chǎn)和行為稅納稅申報(bào)表》進(jìn)行統(tǒng)一申報(bào)，即財(cái)產(chǎn)和行為稅合并申報(bào),！這大大減少了財(cái)務(wù)人員的納稅申報(bào)次數(shù),。

那么，財(cái)產(chǎn)和行為稅怎么合并申報(bào)呢,？接下來(lái),，我們就以印花稅為例來(lái)說(shuō)一說(shuō)。

如下圖所示,，《財(cái)產(chǎn)和行為稅納稅申報(bào)表》由一張主表和一張減免稅附表組成,。

由于稅源信息是財(cái)產(chǎn)和行為稅各種納稅申報(bào)和后續(xù)管理的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)來(lái)源，是生成納稅申報(bào)表的主要依據(jù),。因此,，在納稅申報(bào)前，我們需要對(duì)相關(guān)稅源信息進(jìn)行維護(hù),。

若稅源信息沒(méi)有變化,，我們則直接進(jìn)行納稅申報(bào)。反之,，則通過(guò)填報(bào)《財(cái)產(chǎn)和行為稅稅源明細(xì)表》進(jìn)行數(shù)據(jù)更新維護(hù)后再申報(bào),。

以《印花稅稅源明細(xì)表》為例，我們需要注意一些填報(bào)要求,，比如“稅目”欄次為必填項(xiàng),，需要我們填報(bào)具體涉及購(gòu)銷合同、加工承攬合同等具體項(xiàng)目,?！皯?yīng)納稅憑證編號(hào)”欄次為填寫(xiě)合同或者憑證編號(hào)，系統(tǒng)默認(rèn)為選填項(xiàng)目,。若我們企業(yè)享受印花稅減免稅,，則“減免性質(zhì)代碼和項(xiàng)目名稱”欄次為必填項(xiàng)。

在填報(bào)時(shí)點(diǎn)上,，對(duì)于諸如印花稅等一次性稅源,，我們既可以在發(fā)生納稅義務(wù)后立即填寫(xiě)稅源明細(xì)表，也可以選擇在申報(bào)時(shí)填報(bào)所有稅源信息,。經(jīng)過(guò)以上操作流程,，關(guān)于印花稅涉及的報(bào)表申報(bào)工作就操作完成了,。

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