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6月10日,，印花稅立法了！十三屆全國人大常委會第二十九次會議表決通過了印花稅法,！

本稅法自2022年7月1日起施行,。1988年8月6日國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國印花稅暫行條例》將同時廢止。這部法律總體上維持現(xiàn)行稅制框架不變,，適當簡并稅目稅率,、減輕稅負！

印花稅稅目稅率表

新印花稅法具體稅目和稅率如下表列舉：

印花稅中常見實務(wù)問題

一,、簽訂應(yīng)稅合同涉及的印花稅計算依據(jù)問題

甲公司是一家環(huán)保材料生產(chǎn)企業(yè),，屬于增值稅一般納稅人,。2021年6月，甲公司與乙公司簽訂銷售合同,，合同約定甲公司向乙公司銷售一批價稅合計金額為56.5萬元,，并約定甲公司需要將貨物運至乙公司指定的交貨地點。為此,，甲公司又找到丙運輸公司,，雙方協(xié)定運費為價稅合計1.09萬元。

在本案例中,，甲公司與乙公司簽訂銷售合同時涉及的印花稅計稅基數(shù)是否包含增值稅,？甲公司與丙公司簽訂運輸合同時涉及的印花稅計算基數(shù)是否包含所運輸?shù)呢浳飪r格？下面,，我們分別來做下解析：

1.關(guān)于甲,、乙購銷合同印花稅問題

在簽訂合同時，我們經(jīng)常會只列一個合同總金額,，而沒有再單獨列示合同涉及的不含稅金額與增值稅稅額,。殊不知，正是因為我們這一點疏忽,，卻會讓企業(yè)白白多繳一筆印花稅,。根據(jù)規(guī)定，印花稅應(yīng)稅合同的計稅依據(jù),，為合同列明的價款或者報酬,，也就是說是不含稅金額，不包括增值稅稅款,。但是,，如果我們在簽訂合同時，合同中價款或者報酬與增值稅稅款未分開列明的,，就需要按照價稅合計金額來確定計算,。對此，《中華人民共和國印花稅法(征求意見稿)》予以了進一步明確,，且在目前的實務(wù)中,，也是按上述規(guī)定執(zhí)行的。

在本案例中,，如果甲,、乙公司在簽訂合同時，單獨列明合同的不含稅金額為50萬元(56.5/1.13),，增值稅稅額為6.5萬元,，則可以按照50萬元作為計算依據(jù)繳納印花稅。反之,，合同僅簽訂價稅合計56.5萬元則必須按照56.5萬元作為計算依據(jù)繳納印花稅,。

2.關(guān)于甲,、丙運輸合同印花稅問題

對于運輸合同印花稅計稅依據(jù)是否包含增值稅的問題參照購銷合同情形處理。在實務(wù)中,，針對簽訂的運輸合同,，很多財務(wù)人員會產(chǎn)生這樣的疑問——運輸合同的計稅依據(jù)是否包含運輸合同的價格呢？

針對該問題,，原《中華人民共和國印花稅暫行條例》規(guī)定,，貨物運輸合同納稅義務(wù)人應(yīng)按運輸費用計算貼花。在本案例中,，甲丙公司簽訂的運輸合同只需要按照運費金額計算繳納印花稅,，不需要考慮運輸貨物的金額。

二,、借款合同中的常見印花稅問題

在企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營中,，因資金周轉(zhuǎn)緊張需要借款的情形有很多。接下來,，我們再來說一說企業(yè)簽訂一般性借款合同、流動資金周轉(zhuǎn)性借款合同,、借款展期合同以及抵押借款合同涉及的印花稅問題,。

1.簽訂一般性借款合同

例2.甲企業(yè)是一家大型生產(chǎn)企業(yè)，為了緩解流動性資金周轉(zhuǎn)緊張問題,，2021年6月,，甲企業(yè)分別與A銀行和股東張某簽訂了借款合同。其中,，甲企業(yè)與銀行簽訂的借款合同涉及的借款金額為200萬元,，借款期限為6個月。甲企業(yè)與股東張某簽訂的借款合同涉及的借款金額為50萬元,，借款期限為3個月,。那么，在本案例中,，甲企業(yè)簽訂的2份借款合同是否都需要繳納印花稅呢,？

答案是甲企業(yè)與A銀行簽訂的借款合同需要繳納印花稅，而甲企業(yè)與股東張某簽訂的借款合同是不需要繳納印花稅的,。

由于《中華人民共和國印花稅暫行條例》對借款合同范圍定義為是指銀行及其他金融組織和借款人(不包括銀行同業(yè)拆借)所簽訂的借款合同,。因此，企業(yè)與非銀行等金融組織簽訂的借款合同則不需要繳納印花稅,，這也是實務(wù)中,，我們經(jīng)常會出錯的地方。

此外,，根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》(財政部稅務(wù)總局公告2021年第6號)等相關(guān)文件規(guī)定,，金融機構(gòu)與小型企業(yè),、微型企業(yè)簽訂的借款合同可以享受免征印花稅的稅收優(yōu)惠政策，符合條件的企業(yè)可別忘了享受該項稅收優(yōu)惠,。

2.簽訂流動資金周轉(zhuǎn)性借款合同

例3.甲企業(yè)是一家資金密集型企業(yè),，為了降低融資成本，甲企業(yè)于2021年6月與乙銀行簽訂最高借款限額為1億元的流動資金周轉(zhuǎn)性借款合同,，合同約定借款限為1年,，借款人甲企業(yè)在合同約定的期限內(nèi)，可以在最高限額1億元之內(nèi)隨借隨還,。由于最高借款限額并非為實際發(fā)生的借款數(shù)額,，那么，簽訂流動資金居轉(zhuǎn)性借款合同涉及的印花稅該如何計算繳納呢,？

對此,，《國家稅務(wù)局關(guān)于對借款合同貼花問題的具體規(guī)定》(國稅地[1988]3(號)給出了答案。

根據(jù)規(guī)定,，在本案例中,，甲企業(yè)與乙銀行在簽訂流動資金周轉(zhuǎn)借款合同時，借貸雙方應(yīng)按合同規(guī)定的最高借款限額1億元計稅貼花,。在繳納印花稅之后,，只要借款人甲企業(yè)在1億元的限額內(nèi)隨借隨還，不再簽新合同,，則不需要再計算繳納印花稅,。

合并印花稅的申報問題

說到印花稅的納稅申報問題，這可要算是近期的熱點話題了,。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并稅費申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第9號）規(guī)定,，自2021年6月1日起，納稅人申報繳納印花稅等一個或多個稅種時,，將使用《財產(chǎn)和行為稅納稅申報表》進行統(tǒng)一申報,，即財產(chǎn)和行為稅合并申報！這大大減少了財務(wù)人員的納稅申報次數(shù),。

那么,，財產(chǎn)和行為稅怎么合并申報呢？接下來,，我們就以印花稅為例來說一說,。

如下圖所示，《財產(chǎn)和行為稅納稅申報表》由一張主表和一張減免稅附表組成,。

由于稅源信息是財產(chǎn)和行為稅各種納稅申報和后續(xù)管理的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)來源,，是生成納稅申報表的主要依據(jù)。因此，在納稅申報前,，我們需要對相關(guān)稅源信息進行維護,。

若稅源信息沒有變化，我們則直接進行納稅申報,。反之,，則通過填報《財產(chǎn)和行為稅稅源明細表》進行數(shù)據(jù)更新維護后再申報。

以《印花稅稅源明細表》為例,，我們需要注意一些填報要求,，比如“稅目”欄次為必填項，需要我們填報具體涉及購銷合同,、加工承攬合同等具體項目,。“應(yīng)納稅憑證編號”欄次為填寫合同或者憑證編號,，系統(tǒng)默認為選填項目,。若我們企業(yè)享受印花稅減免稅，則“減免性質(zhì)代碼和項目名稱”欄次為必填項,。

在填報時點上,，對于諸如印花稅等一次性稅源，我們既可以在發(fā)生納稅義務(wù)后立即填寫稅源明細表,，也可以選擇在申報時填報所有稅源信息,。經(jīng)過以上操作流程，關(guān)于印花稅涉及的報表申報工作就操作完成了,。

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