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根據(jù)規(guī)定,，自2021年1月1日起，所有執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè),，原則上都必須開(kāi)始執(zhí)行新收入準(zhǔn)則,。下面我們看看新收入準(zhǔn)則對(duì)收入成本確認(rèn)的影響吧~

新收入準(zhǔn)則施行對(duì)收入成本確認(rèn)的影響

（一）履約收入及成本確認(rèn)

1.履行每一單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入

準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)在履約義務(wù)得到履行時(shí)確認(rèn)收入。當(dāng)特定履約義務(wù)涉及的相應(yīng)商品或服務(wù)的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶時(shí),，則履約義務(wù)得到履行,。

（1）確認(rèn)的關(guān)鍵：控制權(quán)的轉(zhuǎn)移

（2）在某一時(shí)段內(nèi)確認(rèn)收入的判斷標(biāo)準(zhǔn)：滿足條件之一

? 客戶在企業(yè)履約的同時(shí)取得并消耗經(jīng)濟(jì)利益；

? 客戶能夠控制在建商品

? 商品具有不可替代用途

（3）在某一時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入的判斷跡象：

? 企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時(shí)收款權(quán)利,，即客戶就該商品負(fù)有現(xiàn)時(shí)付款義務(wù),。

? 企業(yè)業(yè)已將該商品實(shí)物轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已實(shí)物占有該商品,。

? 企業(yè)已將該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給客戶,，即客戶已取得該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。

? 客戶已接受該商品,。

? 其他表明客戶已取得商品控制權(quán)的跡象,。

（4）確定履約進(jìn)度：

對(duì)于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù),，可以使用：

? 產(chǎn)出法，例如已生產(chǎn)的數(shù)量,、合同的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)或?qū)σ褕?zhí)行工作的監(jiān)理報(bào)告

? 投入法,，例如已發(fā)生的成本或工時(shí)，確定恰當(dāng)?shù)穆募s進(jìn)度,。

2.對(duì)不同行業(yè)收入確認(rèn)的影響

（1）建筑施工企業(yè),，大型制造企業(yè)，采用完工百分比（產(chǎn)出法,、投入法）影響較小,。

關(guān)注點(diǎn)：

? 是否為單項(xiàng)履約義務(wù)；

? 履約進(jìn)度的確認(rèn)與計(jì)量方法一經(jīng)確定,，不輕易變更,；

? 合同是否有后續(xù)的服務(wù)，需要延長(zhǎng)確認(rèn)期限,；

? 交易價(jià)格是否有融資成本,，涉及應(yīng)收賬款跨年；

? 合同是否包含可變對(duì)價(jià)（承諾低價(jià),，獎(jiǎng)勵(lì)）,，需要估計(jì)判斷；

（2）流通貿(mào)易零售服務(wù)業(yè)會(huì)造成收入提前或滯后,，但不會(huì)影響收入總額,。

關(guān)注點(diǎn)

? 捆綁銷售的合同拆分或合并；

? 折扣,，傭金,，積分，獎(jiǎng)勵(lì),，返利,，優(yōu)惠券結(jié)算的難度；

? 貿(mào)易行業(yè)主要責(zé)任人和代理人的區(qū)分,，是不是代銷,；

? 銷售，安裝和售后,，正確區(qū)分商品和服務(wù),；

? 會(huì)員費(fèi)，入會(huì)費(fèi)的預(yù)收,，根據(jù)年限分?jǐn)偅?/p>

3.合同成本的確認(rèn)

準(zhǔn)則規(guī)定：合同成本應(yīng)初始確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn),，并采用與該資產(chǎn)相關(guān)的商品或服務(wù)收入確認(rèn)相同的基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。合同成本包括合同取得成本和合同履約成本

（1）合同取得成本：

? 企業(yè)為取得合同發(fā)生的成本預(yù)期能夠收回的,，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)；

? 僅限于增量成本,。即企業(yè)不取得合同就不會(huì)發(fā)生的成本,。

（2）合同履約成本：

僅指企業(yè)為履行合同所發(fā)生的成本中不屬于其他企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范范圍的成本，即不屬于存貨,、固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn),。

確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件：

? 該成本與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)；

? 該成本增加了企業(yè)未來(lái)用于履行履約義務(wù)的資源,；

? 該成本預(yù)期能夠收回

（3）應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的支出：

? 管理費(fèi)用,；

? 為履行合同而發(fā)生的、但未反映在合同價(jià)格中的非正常消耗,；

? 與履約義務(wù)中已經(jīng)履行部分相關(guān)的支出,；

? 無(wú)法在尚未履行和已經(jīng)經(jīng)履行之間區(qū)分的支出。

【案例】

2020年3月,，某建筑公司業(yè)務(wù)人員談成一筆業(yè)務(wù),，給某工廠修建圍墻和部分簡(jiǎn)易建筑，預(yù)估修建時(shí)間只需要2個(gè)月,。建筑公司按照內(nèi)部制度,，給談成業(yè)務(wù)的人員計(jì)算了一筆提成。

問(wèn)：這筆提成可以計(jì)入“合同取得成本”還是計(jì)入當(dāng)期的損益,？

【分析】

新準(zhǔn)則第二十八條規(guī)定,，企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的，應(yīng)當(dāng)作為合同取得成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn),；但是,，該資產(chǎn)攤銷期限不超過(guò)一年的，可以在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益,。

【會(huì)計(jì)分錄】

? 計(jì)入當(dāng)期損益：

借：合同取得成本/銷售費(fèi)用-工資

貸：應(yīng)付職工薪酬

? 如果簽署的是建筑施工合同,，施工時(shí)間超過(guò)了一年：

借：銷售費(fèi)用

貸：合同取得成本

案例解析新收入準(zhǔn)則施行對(duì)收入成本確認(rèn)的影響

（二）特殊交易的會(huì)計(jì)處理

1.促銷費(fèi)，積分等業(yè)務(wù)的處理

【案例】

2020年1月1日,，甲公司與客戶簽訂合同,，銷售進(jìn)口文具筆，單價(jià)

3000元每盒,，每箱100盒,。同時(shí)為了更好銷售商品，合同約定每箱搭售

100個(gè)文具盒（外購(gòu)）,，客戶采購(gòu)1000箱,。

問(wèn)：該公司如何確認(rèn)收入？與舊準(zhǔn)則相比會(huì)計(jì)處理變化在哪?

【分析】

舊準(zhǔn)則：搭售的文具盒作為促銷費(fèi)入賬

新準(zhǔn)則：將交易價(jià)格在商品和搭售的文具盒按照公允價(jià)值分?jǐn)偅謩e

確認(rèn)收入,。

【案例】

2020年7月1日,，公司拓寬銷售渠道與客戶簽訂了合同，合同約定企業(yè)支付一次性入場(chǎng)費(fèi)5萬(wàn)元,。后續(xù)按商品銷售客戶收取5%的返利,。

問(wèn)：該公司如何確認(rèn)收入？與舊準(zhǔn)則相比會(huì)計(jì)處理變化在哪,？

【分析】

舊準(zhǔn)則：5%返利以折扣形式處理,。可單獨(dú)開(kāi)具紅字發(fā)票,，也可在后續(xù)銷售時(shí)打折處理,。一次性進(jìn)場(chǎng)費(fèi)作為促銷費(fèi)處理。

新準(zhǔn)則：5%返利在當(dāng)期確認(rèn)收入,，按凈額確認(rèn),。一次性進(jìn)場(chǎng)費(fèi)在合同期內(nèi)分期確認(rèn)。

2.促銷費(fèi),，積分等業(yè)務(wù)對(duì)稅務(wù)的影響

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