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關(guān)于退休返返聘人員的工資財(cái)稅處理，你知道多少呢,？

退休工資,、離休工資

離休生活補(bǔ)助費(fèi)免稅

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第四條第七款規(guī)定：按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi),、退職費(fèi),、基本養(yǎng)老金或者退休費(fèi)、離休費(fèi)、離休生活補(bǔ)助費(fèi)免征個(gè)人所得稅,。

需要提醒的是,，退休人員如還取得返聘工資，不需要合并退休工資,、離休工資和離休生活補(bǔ)助費(fèi)計(jì)算繳納個(gè)稅,；退休人員取得退休工資、離休工資和離休生活補(bǔ)助費(fèi)不需要匯總到綜合所得計(jì)算繳納個(gè)稅,。

離退休人員從原任職單位

取得離退休工資或養(yǎng)老金以外的各類補(bǔ)貼

應(yīng)按工薪所得繳納個(gè)人所得稅

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎(jiǎng)金補(bǔ)貼征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》(國(guó)稅函[2008]723號(hào))規(guī)定：離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外,，另從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金,、實(shí)物,，不屬于《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第四條規(guī)定可以免稅的退休費(fèi)、離休費(fèi),、離休生活補(bǔ)助費(fèi),。根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，離退休人員從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼,、獎(jiǎng)金,、實(shí)物，應(yīng)在減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后,，按“工資,、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

通俗的說,，原任職單位給離退休人員“發(fā)的”各類補(bǔ)貼,、獎(jiǎng)金、實(shí)物,，需要按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）>的公告》（稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào)）相關(guān)規(guī)定,，按照“工資、薪金所得”預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅,，離退休人員自行按照綜合所得稅決定是否需要匯算清繳,。

退休人員再任職

取得的收入應(yīng)繳個(gè)人所得稅

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入如何計(jì)算征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔2005〕382號(hào))規(guī)定，個(gè)人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅,；退休人員再任職取得的收入,，在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資,、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅,。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第27號(hào))規(guī)定，國(guó)稅函〔2006〕526號(hào)第三條中,，單位是否為離退休人員繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi),，不再作為離退休人員再任職的界定條件。

通俗的說，離退休人員再任職要根據(jù)具體情況分析,，判斷是否按“工資,、薪金所得”還是“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

退休人員取得工資薪金所得按照綜合預(yù)扣預(yù)繳和匯算清繳繳納個(gè)稅,。

居民個(gè)人取得綜合所得（工資,、薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得,、稿酬所得,、特許權(quán)使用費(fèi)所得），按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅,。

居民個(gè)人的綜合所得,，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用六萬元以及專項(xiàng)扣除（包括居民個(gè)人按照國(guó)家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn),、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等）,、專項(xiàng)附加扣除（包括子女教育、繼續(xù)教育,、大病醫(yī)療,、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出）和依法確定的其他扣除后的余額,，為應(yīng)納稅所得額,。

通俗的說，離退休人員再任職取得工資薪金/勞務(wù)報(bào)酬,，可以按規(guī)定預(yù)扣預(yù)繳/匯算清繳時(shí)扣除子女教育,、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療,、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等專項(xiàng)附加扣除支出,。

延長(zhǎng)離退休年齡的高級(jí)專家

從所在單位取得的工資,、

補(bǔ)貼等視同離退休工資免稅

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于高級(jí)專家延長(zhǎng)離休退休期間取得工資薪金所得有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》(財(cái)稅〔2008〕7號(hào))規(guī)定：延長(zhǎng)離休退休年齡的高級(jí)專家是指享受國(guó)家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者和中國(guó)科學(xué)院,、中國(guó)工程院院士,。延長(zhǎng)離休退休年齡的高級(jí)專家按下列規(guī)定征免個(gè)人所得稅：

（1）對(duì)高級(jí)專家從其勞動(dòng)人事關(guān)系所在單位取得的，單位按國(guó)家有關(guān)規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資,、薪金,、獎(jiǎng)金、津貼,、補(bǔ)貼等收入,，視同離休、退休工資，免征個(gè)人所得稅;

（2）除上述1項(xiàng)所述收入以外各種名目的津補(bǔ)貼收入等,，以及高級(jí)專家從其勞動(dòng)人事關(guān)系所在單位之外的其他地方取得的培訓(xùn)費(fèi),、講課費(fèi)、顧問費(fèi),、稿酬等各種收入,，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。

個(gè)人提前退休取得的一次性補(bǔ)貼

收入按工資所得計(jì)稅

《財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)）規(guī)定：個(gè)人辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入,，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定離退休年齡之間實(shí)際年度數(shù)平均分?jǐn)偅_定適用稅率和速算扣除數(shù),，單獨(dú)適用綜合所得稅率表,，計(jì)算納稅。計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額={〔（一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際年度數(shù)）－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)〕×適用稅率－速算扣除數(shù)}×辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際年度數(shù),。

個(gè)人辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)

而取得的一次性補(bǔ)貼收入

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1999〕58號(hào)）規(guī)定：實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的個(gè)人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資,、薪金，不屬于離退休工資,，應(yīng)按“工資,、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入,，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均,，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),，以余額為基數(shù)確定適用稅率,，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入,，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),，按適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。

個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資,、薪金”所得,，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并,，并依法自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅,。

離退休人員的其他應(yīng)稅所得

應(yīng)依法繳個(gè)稅

根據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定，離退休人員取得的個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得,、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)承租經(jīng)營(yíng)所得,、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得,、財(cái)產(chǎn)租賃所得,、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,、利息股息紅利所得、偶然所得以及其他所得均應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅,。

退休人員的工資

福利等與取得收入

不直接相關(guān)的支出不能稅前扣除

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于強(qiáng)化部分總局定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)共性稅收風(fēng)險(xiǎn)問題整改工作的通知》（稅總辦函〔2014〕652號(hào)）中關(guān)于“一,、離退休人員的工資、福利等與取得收入不直接相關(guān)的支出的稅前扣除問題”規(guī)定：按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅法》）第八條及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條的規(guī)定,，與企業(yè)取得收入不直接相關(guān)的離退休人員工資,、福利費(fèi)等支出，不得在企業(yè)所得稅前扣除,。

返聘離退休人員工資薪金支出

和職工福利費(fèi)支出按規(guī)定稅前扣除

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）的規(guī)定：“一,、關(guān)于季節(jié)工、臨時(shí)工等費(fèi)用稅前扣除問題企業(yè)因雇用季節(jié)工,、臨時(shí)工,、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用,，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出,，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的,，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù),，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)?！?/span>

需要提醒的是,，雖企業(yè)未離退休人員繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，但返聘離退休人員產(chǎn)生的工資是可所得稅前扣除,。