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問(wèn)題一

建筑業(yè)差額征收增值稅適用于一般計(jì)稅的項(xiàng)目嗎,？

答復(fù)：

不可以,。

只有簡(jiǎn)易計(jì)稅情況下才可以享受差額納稅這個(gè)政策。

參考：

根據(jù)《財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的規(guī)定,，試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的,，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額,。

問(wèn)題二

建筑業(yè)差額征收增值稅,，賬務(wù)處理上如何體現(xiàn)差額繳納？

答復(fù)：

我羅列幾筆分錄參考一下：

第一步,，總包與業(yè)主結(jié)算工程款,，并全額開(kāi)增值稅發(fā)票給業(yè)主時(shí)的賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款/應(yīng)收賬款

    貸：工程結(jié)算/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

        應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅

第二步， 總包與分包結(jié)算未支付工程款給分包方且分包方未開(kāi)增值稅發(fā)票給總包時(shí)的賬務(wù)處理如下：

借：工程施工——合同成本（分包成本）

     貸：應(yīng)付賬款——分包方

第三步,，總包支付分包方工程并且總包收到分包方開(kāi)具的增值稅發(fā)票時(shí)的賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)付賬款——分包方

    貸：銀行存款

同時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅[分包額÷（1+3%）×3%]

     貸：工程施工——合同成本（分包成本）[分包額÷（1+3%）×3%]

參考：

根據(jù)財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知（財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)）的規(guī)定,，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費(fèi)用時(shí),，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,，借記“工程施工”科目，貸記“應(yīng)付賬款”,、“應(yīng)付票據(jù)”,、“銀行存款”等科目。

待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí),，按照允許抵扣的稅額,，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目，貸記 “工程施工”科目,。

問(wèn)題三

建筑業(yè)差額征收增值稅,，分包款中的材料款可以差額計(jì)算嗎？

答復(fù)：

可以的,。

參考：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第31號(hào)）：

關(guān)于建筑服務(wù)分包款差額扣除納稅人提供建筑服務(wù),，按照規(guī)定允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的分包款，是指支付給分包方的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,。

《關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問(wèn)題的公告》的解讀》第七條：

七,、關(guān)于建筑服務(wù)分包款差額扣除納稅人提供特定建筑服務(wù)，可按照現(xiàn)行政策規(guī)定,，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額計(jì)稅,。總包方支付的分包款是打包支出的概念,，即其中既包括貨物價(jià)款,，也包括建筑服務(wù)價(jià)款,。

因此，《公告》明確,，納稅人提供建筑服務(wù),，按照規(guī)定允許從取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的分包款，是指支付給分包方的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,。

問(wèn)題四

建筑業(yè)預(yù)繳增值稅,，是不是一般計(jì)稅和簡(jiǎn)易計(jì)稅都是差額預(yù)繳？

答復(fù)：

是的,。在預(yù)繳時(shí)不管項(xiàng)目是一般計(jì)稅還是簡(jiǎn)易計(jì)稅都可以差額預(yù)繳,。但是回機(jī)構(gòu)所在地時(shí)一般計(jì)稅項(xiàng)目，需全額計(jì)稅,。

參考：

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人跨縣（市,、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)）第五條規(guī)定， 納稅人跨縣（市,、區(qū)）提供建筑服務(wù),，按照以下公式計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款：

1.一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù),，適用一般計(jì)稅方法的,，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款,。

應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款）÷（1+9%）×2%

2.一般納稅人跨縣（市,、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的,，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額,，按照3%的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。

應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款）÷（1+3%）×3%

問(wèn)題五

建筑業(yè)差額征收增值稅,，分包款需要什么憑證作為抵扣依據(jù)？簡(jiǎn)易計(jì)稅是否需要向稅局備案,？

答復(fù)：

分包款可以憑借發(fā)票扣款,。如專業(yè)工程分包合同，其材料及勞務(wù)款均可憑票扣除,。簡(jiǎn)易計(jì)稅不需要向稅局備案了,。

參考1：

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)）第六條規(guī)定：

納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除支付的分包款,，應(yīng)當(dāng)取得符合法律,、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除,。

上述憑證是指：

（一）從分包方取得的2016年4月30日前開(kāi)具的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票,。

上述建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證,。

（二）從分包方取得的2016年5月1日后開(kāi)具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市,、區(qū)）,、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票。

（三）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證,。

參考2：

國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第31號(hào)：提供建筑服務(wù)的一般納稅人按規(guī)定適用或選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的,，不再實(shí)行備案制。以下證明材料無(wú)需向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送,，改為自行留存?zhèn)洳椋?/p>

（一）為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù),，留存《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同；

（二）為甲供工程提供的建筑服務(wù),、以清包工方式提供的建筑服務(wù),，留存建筑工程承包合同。

自2019年10月1日起實(shí)施,。